Имущественные налоговые вычеты

Имущественные налоговые вычеты – статья 220 Налогового кодекса РФ (в редакции Закона № 212 – ФЗ)

Сравнение редакций статьи 220 НК

Сравнение основных изменений, внесенных Законом № 212 – ФЗ:

до 01.01.2014

с 01.01.2014

Комментарий

Виды имущественных налоговых вычетов

1.

Нет четкого разделения на все виды вычетов. Часть 1 статьи 220 НК предусматривает 2 пункта:

1.вычет по доходам от продажи имущества;

2.вычет по доходам при покупке жилья.

 

С 01.01.2014 все виды вычетов разделены на 4 группы:

1.вычет при продаже имущества;

2.вычет при изъятии имущества для государственных или муниципальных нужд;

3.вычет при покупке жилья и земли для жилья;

4.вычет на погашение % по целевым займам (кредитам).

С 01.01.2014 все имущественные налоговые вычеты разделены на 4 группы.

По сути ничего не изменилось.

Имущественный налоговый вычет при продаже

2.

Вычет в размере:

1.1 000 000 рублей – от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее 3 лет;

2.суммы дохода – если указанное выше имущество находилось в собственности налогоплательщика 3 года и более;

3.250 000 рублей – от продажи не указанного выше имущества.

Вместо вычета налогоплательщик вправе применить формулу: «доход минус расход».

Уточнено, что данные положения не применяются в отношении доходов, полученных:

1.от продажи недвижимого имущества и (или) транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности;

2.от реализации ценных бумаг.

Вычет при покупке дома, квартиры, земли для постройки жилья

3.

Вычет предоставляется только по одному объекту

Может предоставляться по нескольким объектам

С 1 января 2014 года вычетом можно воспользоваться по нескольким объектам, главным становится не количество объектов, а только общая сумма вычета — 2 000 000 рублей.

4.

Установлено правило о том, что предельный размер имущественного налогового вычета равен размеру, действовавшему в налоговом периоде, в котором у налогоплательщика впервые возникло право на получение имущественного налогового вычета.

5.

Нет четкого правила о вычете при покупке земли для ИЖС.

При приобретении земельных участков (доли (долей) в них), предоставленных для ИЖС, вычет предоставляется после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на жилой дом.

6.

Вычет на погашение процентов по целевым займам (кредитам) не ограничен.

Вычет на погашение процентов по целевым займам (кредитам):

1.ограничен суммой 3 000 000 рублей;

2.может быть предоставлен только по одному объекту недвижимого имущества.

Имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным налогоплательщиком до 1 января 2014 года, а также на погашение процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) таких кредитов, предоставляется без учета ограничения в 3 000 000 рублей.

7.

Размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

Такое правило исключено.

С 1 января 2014 года каждый участник общей долевой или общей совместной собственности имеет право на получение вычета в размере 2 000 000 рублей.

8.

Закреплено право на получение имущественных налоговых вычетов родителями (усыновителями, приемными родителями, опекунами, попечителями) на имущество, оформленное на своих несовершеннолетних детей (подопечных).

Для подтверждения права на вычет в данном случае налогоплательщик должен предоставить в налоговый орган дополнительно:

— свидетельство о рождении ребенка;

— решение органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства (в случае приобретения имущества в собственность подопечных детей).

9.

У налогоплательщиков, получающих пенсии, имущественные налоговые вычеты могут быть перенесены на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.

Уточнено, что налоговые периоды должны непосредственно предшествовать налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественных налоговых вычетов.

С 01.01.2014 остаток налогового вычета могут перенести как неработающие, так и работающие пенсионеры.

Порядок применения статьи 220 НК в редакции Закона № 212 –ФЗ

В связи с изданием закона № 212-ФЗ достаточно часто нам задают следующие вопросы:

1. Как определить момент возникновения правоотношений по предоставлению имущественного налогового вычета по НДФЛ, если:

 

  • договор купли – продажи оформлен в 2013 году, а документы, подтверждающие право собственности на жилье, оформлены в 2014 году;
  • договор купли – продажи, документы на право собственности оформлены в 2013 году, а вычет будет заявлен в налоговые органы в 2014 году.

Ответ:

В соответствии с пунктами 2, 3 Закона № 212-ФЗ:

1. Положения ст. 220 НК РФ в новой редакции применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после 1 января 2014 года, т.е. положения Закона применяются налогоплательщиками, которые:

  • ранее не использовали свое право на получение указанного имущественного налогового вычета;
  • обращаются в налоговые органы за предоставлением имущественного налогового вычета в отношении, в частности, расходов на приобретение квартиры, право собственности на которую зарегистрировано начиная с 1 января 2014 года.

2. К правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим до 1 января 2014 года и не завершенным на 1 января 2014, применяются положения ст. 220 НК РФ без учета изменений, внесенных Законом № 212-ФЗ.

3. Если документы, необходимые для получения имущественного налогового вычета были оформлены и получены в 2013 году, то налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным пп. 2 п. 1 ст. 220 НК, в порядке и размере, действующими до вступления в силу Закона, то есть не более 1 000 000 рублей (Письмо Минфина от 9 августа 2013 г. № 03-04-05/32363).

 

2. Вправе ли каждый совладелец квартиры получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ в размере 2 000 000 рублей, если налогоплательщик приобрел квартиру в общую (долевую или совместную) собственность. Акт приема-передачи квартиры будет получен в 2014 году.

Ответ:

В соответствии с пп. 3 п. 1 и пп. 1 п. 3 статьи 220 НК (в редакции Закона) имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в размере фактически произведенных им расходов, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартир или доли (долей) в них, но не более 2 000 000 рублей. Таким образом, если акт приемки квартиры или свидетельство о праве собственности оформлено после 1 января 2014 года, то имущественным налоговым вычетом в размере фактически произведенных расходов на приобретение квартиры, но не более 2 000 000 рублей, может воспользоваться каждый совладелец квартиры (Письмо Минфина от 19 августа 2013 г. № 03-04-05/33728).

3. Вправе ли налогоплательщик получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ в сумме фактически понесенных расходов на погашение процентов по ипотечному кредиту (полученному до 01.01.2014) в полном объеме.

Ответ:

Имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным налогоплательщиком до дня вступления в силу Закона, предоставляется без учета ограничения, установленного пункта 4 статьи 220 НК (в редакции Закона). Таким образом, налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме фактически понесенных расходов на погашение процентов по целевому кредиту (полученному до 01.01.2014) в полном объеме.

4. В 2011 году налогоплательщик получил вычет по расходам на приобретение жилья в размере 500 000 рублей. В 2014 году налогоплательщик приобретает другую квартиру. С 01.01.2014 имущественный налоговый вычет можно получить по расходам на приобретение нескольких квартир, но в общей сумме, не превышающей 2 000 000 рублей. С учетом этих изменений вправе ли налогоплательщик получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ по расходам на приобретение второй квартиры в 2014 году в размере не превышающем 1 500 000 рублей.

Ответ:

Согласно абзацу 1 пп. 1 п. 3 ст. 220 НК в редакции Закона № 212-ФЗ имущественный налоговый вычет предоставляется в размере не более 2 000 000 рублей по фактическим расходам на приобретение одной или нескольких квартир.

Если вычет использован в меньшей сумме, чем 2 000 000 рублей, то остаток имущественного налогового вычета может быть использован в дальнейшем на приобретение других квартир до полного его использования (абз. 2 пп. 1 п. 3 ст. 220 НК).

В ст. 220 НК в редакции Закона № 212-ФЗ сохранился запрет на повторное предоставление вычета (п. 11 ст. 220 НК РФ).

Пунктом 2 ст. 2 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, что изменения, вносимые этим Законом, применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления в силу этого Закона, то есть после 01.01.2014.

Следовательно, порядок получения имущественного вычета по расходам на приобретение квартир, действующий с 01.01.2014, распространяется на налогоплательщиков, впервые обращающихся за таким вычетом после 01.01.2014 по расходам на приобретение квартир, право собственности на которые возникло после 01.01.2014.

Таким образом, налогоплательщик не вправе получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ по расходам на приобретение квартиры в 2014 г. в сумме, не превышающей 1 500 000 рублей, если в 2011 году он уже получил имущественный вычет по НДФЛ по расходам на приобретение квартиры.

Данный вывод подтверждают и разъяснения, данные в Письмах Минфина России от 09.08.2013 № 03-04-05/32329, от 09.08.2013 № 03-04-05/32362.

Важно помнить, что правильное оформление всех документов позволит получить имущественный вычет.

Поэтому собираясь подавать документы для получения вычета, лучше обратиться к квалифицированным специалистам, которые помогут определить – какие документы надо оформить, по каким формам, какие копии документов приложить к налоговой декларации.

 

Информация размещена 18 февраля 2013 года. Дополнена 06.07.2013, 23.07.2013, 21.09.2013, 28.12.2013, 30.01.2014.